Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответ недели: расходы на установку пожарной сигнализации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При модернизации существующих систем важно определиться с целью выполнения работ. Т.е. они направлены на поддержание объекта в должном состоянии или на улучшение техническо-экономических возможностей. Выбранная позиция, в обязательном порядке, регистрируется в специальном акте — приказе, заверенном руководством. И если, в первом случае, все предельно понятно, то второй, — подпадает под категорию – «вероятное получения будущих выгод», а значит, увеличивает первоначальную стоимость объекта. Соответственно, меняется способ учета монтажа пожарных сигнализаций и расчетов. К тому же, все подобные операции должны отражаться в налоговом учете в строго установленной форме.
Вариант № 3 — в арендованном помещении
Совершенно иначе, обстоят дела с учетом охранно-пожарной сигнализации в арендованном помещении. Договор аренды должен четко определять права и обязанности обоих сторон. А, значит, при возникновении необходимости в установке, замене или модернизации охранных систем, в период действия договора, ответственность будет возложена на лицо, указанное в соглашении. При этом, всегда прописываются условия данных обязательств, в частности, — предусмотрена ли компенсация расходов арендатора. Предварительно перед монтажом пожарной сигнализации бухгалтерский учет фиксирует сумму затрат и определяет их категорию.
В случае, если возврат средств не предусмотрен, арендатор имеет право внести их в валовые расходы. Однако, в налоговом учете можно указать не более 10% от балансовой суммы основных фондов, при условии, что они были оценены на начало отчетного периода и не были исчерпаны, согласно установленному лимиту. Безусловно, все указанные затраты подлежат амортизации.
В бухгалтерии затраты на системы пожарной сигнализации проводятся по субсчету «Капитальные инвестиции в создание необоротных активов». А оплата работ и услуг, может отражаться, как расходы текущего периода.
Обслуживание противопожарных систем
Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.
Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.
Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).
Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.
Нормативные документы
Для начала рассмотрим отдельные определения, которые даны в ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»:
-
пожар – неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства;
-
пожарная безопасность – состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров;
-
требования пожарной безопасности – специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также нормативными документами по пожарной безопасности;
-
меры пожарной безопасности – действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.
Вопросы пожарной безопасности регулируются вышеупомянутым законом, Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ, иными нормативно-правовыми актами, например:
-
Правилами противопожарного режима в РФ (утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.09.2020 № 1479, далее – Правила);
-
Положением о федеральном государственном пожарном надзоре (Постановление Правительства РФ от 12.04.2012 № 290);
-
Нормами пожарной безопасности (Приказ МЧС России от 12.12.2007 № 645).
Обслуживание противопожарных систем
Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.
Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.
Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).
Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.
ОХРАННО-ПОЖАРНАЯ СИГНАЛИЗАЦИЯ
Многие виды деятельности предприятие не может осуществлять без должного обеспечения охранно-пожарной сигнализацией. Такие требования установлены рядом нормативных документов.
Так, для получения лицензии на проведение работ и услуг, связанных с оптовой и розничной реализацией лекарственных средств, организация должна представить в орган, выдающий лицензии, справку-характеристику помещений для хранения и розничной реализации лекарственных средств, которая включает в себя характеристику здания, набор помещений, их площадь, техническое описание, сведения о наличии охранно-пожарной сигнализации, вентиляции. Эти требования установлены Положением о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1378.
Подпунктом 1.8 Перечня требований к помещениям, предназначенным для осуществления деятельности по изготовлению печатей и штампов (приложение 2 к постановлению МВД РБ от 31.10.2003 № 250), установлено, что такие помещения должны быть оборудованы охранно-пожарной сигнализацией (не менее двух рубежей), выполненной скрытой проводкой, и находиться под централизованной охраной территориального подразделения объединения «Охрана» при МВД РБ.
Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, продукции и изделий из них, а также лома и отходов, их содержащих, осуществляется в помещениях, отвечающих установленным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации. Данное положение установлено Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34.
Следует отметить, что предприятия, производящие работы (оказывающие услуги) по проектированию, монтажу, наладке и техническому обслуживанию систем пожарной автоматики и противодымной защиты, а также по эксплуатации пожаро- и взрывоопасных производств и объектов с массовым пребыванием людей по перечню, утвержденному в установленном порядке, осуществляют свою деятельность на основании лицензий, выдаваемых в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по обеспечению пожарной безопасности, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1357.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с охранно-пожарной сигнализацией, и налогообложение
Проектирование, монтаж, наладку и техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации, как правило, осуществляют специализированные организации (индивидуальные предприниматели) на основании договора гражданско-правового характера, заключенного с организацией-заказчиком.
Организация-заказчик после подписания договора на выполнение работ по проектированию, монтажу и наладке охранно-пожарной сигнализации обязана отразить в бухгалтерском учете операции по оплате работ, по принятию к учету объекта охранно-пожарной сигнализации. Для наглядности рассмотрим конкретный пример по приобретению организацией охранно-пожарной сигнализации и отражению операций в бухгалтерском учете.
Пример
Организация «Альфа» заключила договор со специализированным предприятием «Сигма», имеющим соответствующую лицензию, на проектирование, монтаж и наладку охранно-пожарной сигнализации. Работы выполняются и оплачиваются в два этапа: 1-й этап включает в себя работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации; 2-й — работы по монтажу и наладке охранно-пожарной сигнализации. Оплата осуществляется следующим образом: за 1-й этап — 100% предоплата в сумме 1180,0 тыс.руб., в том числе НДС — 180,0 тыс.руб.; за 2-й этап — в течение 10 дней после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ в сумме 3540,0 тыс.руб., в том числе НДС — 540,0 тыс.руб. (в стоимость 2-го этапа включена стоимость приборов охранно-пожарной сигнализации). Договор заключен 1 марта 2004 г., оплата за 1-й этап произведена 10 марта 2004 г., акт приемки-сдачи работ по 1-му этапу подписан 1 апреля 2004 г. на сумму 1180,0 тыс.руб., в том числе НДС — 180,0 тыс.руб. Акт приемки-сдачи по 2-му этапу подписан 25 мая 2004 г. на сумму 3540,0 тыс.руб., в том числе НДС — 540,0 тыс.руб. Оплата за 2-й этап произведена 3 июня 2004 г.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 183), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.
Пунктами 9 и 10 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 127), определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на о��ном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В данном случае комплекс конструктивно сочлененных предметов состоит из приборов охранно-пожарной сигнализации, датчиков, проводов, других устройств, которые в составе комплекса и обеспечивают охрану объекта от несанкционированного проникновения и пожара.
Согласно разъяснению Минфина РБ от 30.12.1997 № 15-1/908 «О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов охранно-пожарной сигнализации» в первоначальную стоимость объекта охранно-пожарной сигнализации включаются расходы по приобретению приборов, оборудования и других материалов, их монтажу и вводу в эксплуатацию.
В соответствии с постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» лимит отнесения стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, в настоящее время установлен в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин за единицу). При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость).
С 1 апреля 2004 г. размер базовой величины установлен постановлением Совета Министров РБ от 29.03.2004 № 346 «Об установлении размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и базовой величины» и составляет 19,0 тыс.руб.
С 1 января 2008 г. в постановление Министерства внутренних дел РБ от 31.10.2003 № 250 «О лицензировании отдельных видов деятельности Министерством внутренних дел Республики Беларусь» на основании постановления Министерства внутренних дел от 11.12.2007 № 331 внесены изменения.
Бухгалтерский учет установки пожарной сигнализации в арендованном помещении
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей (а также приобретенные книги, брошюры) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).
Поэтому, если в учетной политике арендатора предусмотрен лимит, например 10 000 руб., он имеет право списать на затраты стоимость пожарной сигнализации в момент ввода ее в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01).
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (п.5 ПБУ 6/01).
Но при этом, чтобы принять пожарную сигнализацию в состав основных средств для целей бухгалтерского учета, необходимо единовременное выполнение условий п.4 ПБУ 6/01:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Бухгалтерский учет установки пожарной сигнализации в арендованном помещении
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (п.5 ПБУ 6/01).
Но при этом, чтобы принять пожарную сигнализацию в состав основных средств для целей бухгалтерского учета, необходимо единовременное выполнение условий п.4 ПБУ 6/01:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В бухгалтерском учете фактические затраты собираются на счете «08». Арендатор передает эти затраты арендодателю с целью их возмещения, поскольку произведенное улучшение изначально не является собственностью арендатора. Приведем пример, когда арендатор передает затраты арендодателю сразу же после установки пожарной сигнализации.
Особенности бюджетного учета пожарной сигнализации
В соответствии с Указаниями № 150н*, а также Методическими рекомендациями по применению КОСГУ установка (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительной сети, системы видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем подлежит оплате по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Следовательно, монтаж пожарной сигнализации изначально не рассматривается как реконструкция, модернизация, дооборудование. В противном случае эти расходы были бы отнесены на ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Для того чтобы правильно отразить в учете расходы на установку пожарной сигнализации и других информационно-коммуникационных систем, прежде всего необходимо разобраться, являются ли они вложениями в объект основных средств или материальных запасов или подлежат списанию на текущие расходы учреждения.
Как Принять В 2022 Году К Учету В Бюджетном Учреждении Пожарную Сигнализацию
Прочие работы, услуги» КОСГУ, с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.Счет бюджетного учета. Материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств. Как следует из приведенных ранее определений, охранная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации расходы на установку пожарно-охранной сигнализации, монтируемой при строительстве объекта недвижимости, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ, а приобретение отдельных элементов системы не является предметом заключенного договора, расходы могут быть отнесены на финансовый результат деятельности учреждения в полном объеме.При этом отдельные элементы системы, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, на основании решения комиссии по поступлению и финансовых активов указанные элементы могут быть приняты к бюджетному учету по текущей оценочной стоимости в соответствии с положениями п. 25 Инструкции N 157н. Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества.
Охрана с использованием средств охранной и пожарной сигнализации в бюджетном учреждении косгу
КС-3), в которой по требованию заказчика приводятся данные по видам оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. В графе 2 этой справки указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 — данные о выполненных монтажных работах (Письмо Минфина России от 14.04.2022 N 02-06-10/1370). Унифицированные формы акта КС-2 и справки КС-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.2022 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
При необходимости к работе в составе Комиссии могут быть привлечены профильные специалисты.Таким образом, в соответствии с Инструкцией N 157н пожарно-охранная сигнализация самостоятельным инвентарным объектом не является и должна учитываться в составе здания с отражением информации об их монтаже в его инвентарной карточке (форма 0504031). Отдельные элементы системы, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, могут учитываться в качестве самостоятельных инвентарных объектов.Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2022 N 65н (далее — Указания N 65н), установка единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), таких как охранная, пожарная сигнализация, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Необходимо ли учитывать отдельные элементы пожарной
При проверках учреждений налоговыми органами и органами финансового контроля нередко встречается требование о постановке на учет отдельных конструктивных элементов пожарной сигнализации, например пульта управления.
Сразу возникает вопрос: как на основании представленного подрядчиком акта выполненных работ, где указано все, что было использовано для монтажа (провода, датчики, крепеж, расходный материал, узлы и блоки), выделить именно отдельные объекты, претендующие на статус объекта основных средств; разберется ли бухгалтер, что такое «Модуль КЛМН-138»; хватит ли у бухгалтера и прочих членов комиссии по поступлению и выбытию основных средств квалификации для этого?
В качестве дополнительного аргумента в пользу того, чтобы не учитывать отдельные элементы, можно использовать аналогию с компьютерной техникой. Минфином России неоднократно отмечалось, что ни монитор, ни системный блок компьютера отдельными объектами основных средств не являются, поскольку не функционируют самостоятельно (например, письма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639). Аналогичный подход с 2009 г. закреплен в методических рекомендациях по применению КОСГУ.
Управляющий блок пожарной сигнализации многократно проще, чем системный блок компьютера, монитор системы видеонаблюдения гораздо примитивнее компьютерного монитора. Кроме того, управляющий блок не может функционировать без пожарной сигнализации, хаб (HUB) — без локальной компьютерной сети, а монитор — без системы видеонаблюдения.
Таким образом, выделение из состава пожарной сигнализации и других информационно-коммуникационных систем отдельных самостоятельных элементов затруднительно и документально не обосновано.
Первичные средства пожаротушения
Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.
Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».
При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.
Важно
Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.
Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 2
В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;
Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.