Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нотариальная доверенность в налоговую». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обычно в документации и юридической литературе такие представители именуются законными. Ими становятся лица, которые уполномочены представлять организацию или физическое лицо на основании закона, учредительных документов организации или договора. Представители физического лица становятся таковыми на основании гражданского законодательства.
Доверенность в налоговую от физического лица
Форма доверенности носит рекомендательный характер, поэтому перечень предоставляемых доверенному лицу полномочий, может изменяться.
Нужна ли нотариальная доверенность для представления физического лица в налоговом органе.
Согласно ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (аб. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ).
Таким образом, уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Итак, п. 1 ст. 26 НК РФ вводит положение о том, что налогоплательщик может решать вопросы, связанные с налогами и контролем их уплаты, через законного уполномоченного представителя. Иной характер правоотношений может быть установлен Кодексом в каких-то особых случаях.
Пленум ВАС в п. 7 Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 давал разъяснения о том, что по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе и п. 1 ст. 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик. Не важно — лично он действовал или через представителя. При решении вопроса об ответственности за различные нарушения законодательства действия представителя расцениваются как действия самого налогоплательщика. Это и имеется в виду, когда в законе или в судах даётся ссылка на то, что налогоплательщик должен проявлять разумность и осмотрительность.
Если он выберет недобросовестного представителя, которому нельзя было доверять изначально, а тот не улучшит, а ухудшит его положение, то ответственность за это лежит целиком на налогоплательщике.
Соотношение личного участия плательщика налогов и аналогичных действий, осуществляемых через представителя, регулируется п. 2 рассматриваемой статьи. Устанавливается правило о том, что личное участие не лишает права действовать через представителя, как и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие.
Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Однако требовать подтверждения конкретного вида подтверждений должностные лица могут только аргументируя это положениями НК РФ и других ФЗ, имеющих отношение к регулированию налогов. Такие нормы содержит п. 3 ст. 26 НК РФ.
Комментарий к ст. 29 НК РФ
Комментируемая статья определяет лиц, которые могут выступать в качестве уполномоченных представителей.
Для уполномоченного представителя налогоплательщика необходимо наличие доверенности.
Порядок выдачи доверенности определен статьей 185 ГК РФ.
Порядок нотариального удостоверения доверенностей установлен статьей 59 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993, N 4462-1.
Доверенность дает право совершать юридические действия лицу, которому выдана доверенность, в отношении лица, эту доверенность выдавшего.
Закон требует соблюдения формы доверенности в виде ее нотариального заверения, если такая форма необходима в соответствии с законом.
Полномочия представителей физических лиц должны быть подтверждены нотариально удостоверенной или приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации доверенностью.
Например, совершение действий представителем (в частности, оплата расходов по обучению) от имени представляемого на основании письменной доверенности, заключенной в простой, нотариально не удостоверенной форме, следует понимать как реализацию гражданских прав представляемого.
В связи с этим отказ в подобной ситуации физическому лицу в предоставлении социального налогового вычета при отсутствии нотариально удостоверенной доверенности, выданной им своему представителю для произведения оплаты обучения, не основан на нормах действующего законодательства.
В пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу абзаца первого пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
В частности, исключение из приведенного общего правила предусмотрено пунктом 4 статьи 29 НК РФ, согласно которому ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона.
В то же время договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.
Однако судам необходимо иметь в виду, что доверительному управляющему не требуется доверенность на выполнение обязанностей, прямо возложенных на него положениями части второй НК РФ (например, статьи 174.1, 214.1, 214.4, 275 и др.).
Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 3 статьи 29 НК РФ). Данные положения распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.
В пункте 2 статьи 185.1 ГК РФ перечислены виды доверенностей, приравненные к нотариально удостоверенным.
Таким образом, представитель индивидуального предпринимателя вправе действовать либо на основании нотариально удостоверенной доверенности, либо на основании доверенности, выданной в порядке статьи 185.1 ГК РФ.
Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.
Полномочия представителей юридических лиц должны быть подтверждены письменной доверенностью, заключенной в простой форме.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, при этом печать организации на доверенности ставить не обязательно (пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ).
Законодательство РФ не предусматривает нотариальную форму доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами в налоговые органы.
Например, руководитель обособленного подразделения может являться уполномоченным представителем налогоплательщика-организации (см. письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-02-07/1-278).
Согласно пункту 15 Обзора судебной практики ФАС Восточно-Сибирского округа, связанной с применением главы 14 НК РФ (налоговый контроль) (рекомендован Постановлением Президиума ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 N 4), в доверенности, выданной уполномоченному представителю налогоплательщика, возможно указание общего полномочия на представление интересов в отношениях с государственными органами. Ни законодательство о налогах и сборах, ни гражданское законодательство не предписывают необходимость специального указания в доверенности полномочий на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.
Физическое лицо может оформить этот документ как на другого человека, так и на организацию (более детально о том, как оформить доверенность для налоговой инспекции и нужно ли ее нотариально заверять, узнайте тут). Разницы в процессе составления, правилах или правах доверенного лица нет, так как она попросту не указана федеральным законодательством.
Поэтому отличие будет лишь в том, как в доверенности будет указан представитель. В случае с физическим лицом – аналогично с доверителем, а в случае с юридическим указывается полное название организации и должностное лицо, которому передаются Ваши полномочия.
Как оформить представителя организации и ИП
Одна из основных причин, при которых привлекается законный представитель налогоплательщика, являющегося юрлицом или ИП — необходимость подготовки или сдачи налоговой отчетности. Как мы уже отметили выше, таким представителем может быть и штатный работник, например, бухгалтер. Либо привлекается сторонний специалист или бухгалтерская служба.
На представителя хозяйствующего субъекта оформляется доверенность, в которой указаны:
- дата и место составления документа;
- наименование, ИНН, адрес хозяйствующего субъекта;
- ФИО, паспортные данные, адрес представителя (если это юрлицо — наименование, ИНН, адрес);
- перечень полномочий, передаваемых по доверенности;
- права уполномоченного представителя;
- срок действия документа (если не указан, то доверенность по умолчанию действует 1 год).
Если говорить о типичных полномочиях, передаваемых по доверенности на сдачу отчетности, то в их число входят:
- представление в ИФНС деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетности, прочих документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- подача в ИФНС заявлений на получение различных справок, актов сверки;
- право подписи документов, предоставляемых в ИФНС;
- присутствие при проведении мероприятий налогового контроля;
- участие в рассмотрении материалов проверок и иных актов ИФНС;
- внесение изменений в сдаваемую налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Типичные права доверенного лица по рассматриваемой доверенности:
- право обращения в ИФНС по всем вопросам, связанным с реализацией полномочий по доверенности;
- право на получение от имени доверителя информации и документов от ИФНС.
Законный представитель
Законным представителем организации признается лицо, уполномоченное выражать ее интересы на основании закона или учредительных документов (то есть без доверенности). Основание — пункт 1 статьи 27 НК РФ. Например, таким посредником является:
- для общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества — их единоличный исполнительный орган. Это генеральный директор, президент или другое лицо (ст. 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, ст. 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- для производственного кооператива — его председатель (ст. 17 Федерального закона от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ);
- для полного товарищества — его участник, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам (ст. 72 ГК РФ).
Полномочия законного представителя организации подтверждают документы, удостоверяющие его служебное положение, в том числе копии учредительных документов.
Нотариальное заверение
Много вопросов вызывает необходимость нотариального заверения доверенности. Так, популярно мнение, что заверять её можно только печатью организации или ИП. В случае с юридическим лицом так и есть – руководитель компании всегда мог передать свои полномочия представителю, заверив документ личной подписью и печатью. А после того, как печать ООО перешла в разряд необязательных атрибутов, то и оттиск уже не требуется, хотя продолжает применяться на практике.
В отношении ИП до 2011 года действовало такое же правило – если есть печать, то к нотариусу идти не нужно. Позиция эта основана на положениях статей 23 и 185.1 ГК РФ. Согласно им к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются те же правила, что и к юридическим лицам. В частности, заверять полномочия доверенного лица разрешалось только печатью и подписью ИП.
Однако в 2011 году статья 29 НК РФ изменена, и теперь законодательные нормы требуют, чтобы полномочия представителя ИП заверялись нотариально или способом, приравненным к нотариальному. Причём, действует это требование только в отношении доверенности для представления интересов в налоговых органах. В других ситуаций подходит простая не нотариальная форма.
Какие сведения должна содержать доверенность в налоговую
Доверенность в налоговую необходима для реализации возложенных государством налоговых обязательств за другое лицо и от его имени. При этом обязательства, вытекающие из действий лица, которому выдана доверенность, создаются для доверителя.
Обязательным реквизитом является дата выдачи доверенности. Его отсутствие влечет ничтожность доверенности, следовательно, законный отказ в представлении интересов в налоговой инспекции.
В случае выдачи доверенности от юридического лица идентифицирующими признаками являются ОГРН и ИНН, юридический адрес, сведения о лице, уполномоченном действовать от имени юридического лица без доверенности (который и подписывает доверенность). Поэтому доверенности в налоговую от юридического лица изготавливаются на фирменном бланке организации.
Доверенность от физического лица должна содержать Ф.И.О., паспортные данные и адрес регистрации доверителя. Аналогичные сведения указываются в отношении лица, которому выдается доверенность. Последний, в свою очередь, вместе с доверенностью обязан предъявить паспорт.
В доверенности в налоговую обязательно укажите перечень предоставленных полномочий: получение конкретного налогового акта, участие в проверке, сдача отчетных документов. Либо это комплексная доверенность и предоставлена для использования полномочий в полном объеме. Желательно конкретизировать, для какой именно налоговой инспекции выдана доверенность.
Правила подписания первичных учетных документов
Согласно ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательным реквизитом первичного учетного документа (среди прочих) является подпись лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события (см. также Письмо Минфина России от 12.12.2016 N 07-01-09/74291).
Отметим: данным Законом не предусмотрена возможность подписания «первички» уполномоченным лицом, действующим на основании доверенности от хозяйствующего субъекта. Впрочем, прямого запрета на передачу права подписи на основании доверенности тоже нет. В названной статье говорится исключительно об ответственных лицах, совершивших и оформивших операцию (сделку). При этом не уточнено, какие должности могут занимать обозначенные лица.
Правила подписания первичных учетных документов
Согласно ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательным реквизитом первичного учетного документа (среди прочих) является подпись лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события (см. также Письмо Минфина России от 12.12.2016 N 07-01-09/74291).
Отметим: данным Законом не предусмотрена возможность подписания «первички» уполномоченным лицом, действующим на основании доверенности от хозяйствующего субъекта. Впрочем, прямого запрета на передачу права подписи на основании доверенности тоже нет. В названной статье говорится исключительно об ответственных лицах, совершивших и оформивших операцию (сделку). При этом не уточнено, какие должности могут занимать обозначенные лица.
Право передать полномочия
С точки зрения НК РФ налогоплательщик должен лично участвовать в налоговых правоотношениях, но это не всегда бывает удобно. Сдавать отчёты и другие документы в инспекцию может штатный работник, приходящий бухгалтер, курьер, другое лицо. Для этого надо оформить доверенность в ИФНС на представление интересов организации или ИП.
Конечно, надо представлять, сможет ли доверенное лицо дать объяснения по составу отчётности, если такая необходимость возникнет. Для этого стоит указывать только те действия, на которые доверитель его уполномочил. Иначе может оказаться, что в акт налоговой инспекции от имени налогоплательщика будут включены пояснения курьера, не имеющего никакого отношения к бизнесу.
Описать полномочия представителя можно так:
- подавать в налоговую инспекцию отчётность, заявления, жалобы и другие документы;
- получать документы, адресованные обществу (или ИП);
- давать пояснения по вопросам исчисления и уплаты налогов;
- участвовать в мероприятиях налогового контроля, подавать возражения и объяснения на акты ИФНС;
- заверять своей подписью от имени общества (или ИП) акты, решения, уведомления, письма, протоколы, извещения, справки, объяснения.
Порядок составления доверенности (+образец)
Доверенность на получение или подачу документов в налоговые органы составляется в письменной форме. Следует помнить, что если документы предполагают внесение изменений в ЕГРЮЛ, то доверенность на их подачу или получение должна быть заверена нотариусом. Например, подача заявления на смену основного вида деятельности. Это правило распространяется и на индивидуальных предпринимателей, и на юридических лиц. Во всех остальных случаях в нотариальной форме доверенности нет необходимости. Например, сдать отчетность ИП на ЕНВД можно по простой письменной доверенности.
Вне зависимости от формы доверенности, она должна содержать следующие обязательные данные:
- Наименование – «Доверенность»;
- Дата и место составления;
- Паспортные данные ИП или полные реквизиты юридического лица с указанием наименования должности руководителя и его Ф.И.О.;
- Ф.И.О. и паспортные данные доверенного;
- Перечень полномочий доверенного – желательно указать все действия и виды документов, которые он может подавать и получать;
- Указание на возможность или запрет передоверия;
- Срок действия доверенности.
Доверенность должна быть заверена подписью руководителя юридического лица или ИП, а также печатью. Допускается изготовление доверенности в простой письменной форме на фирменном бланке организации, но при этом все требования по обязательным реквизитам и заверению сохраняются.
В каких случаях необходимо заверять у нотариуса?
В 2013 году порядок оформления доверенности юридическими лицами был значительно упрощен. В соответствии с этими изменениями, возможность представлять компанию имеет право даже человек без надлежащей пометки в учредительной документации организации.
Ранее при оформлении документа на нем обязана была стоять подпись главного бухгалтера. Теперь данный пункт также упразднен.
Следует уточнить, что если у представителя юридического лица, в соответствии с новым порядком, при себе может быть лишь документ, подписанный руководителем организации, то доверенный физического лица обязан представить бумагу, заверенную у нотариуса. Данный момент прописан в статье 29 НК РФ.
Нюансы составления доверенности на представление интересов юридического лица разобраны здесь.
Всегда ли ошибки в доверенности означают ее недействительность?
Контрагент, вступающий в контакт с доверенным лицом, должен убедиться, что именно эта личность указана в доверенности.
В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении…» от 08.07.1997 № 828 для удостоверения личности гражданина РФ в паспорт вносятся его Ф. И. О., пол, дата и место рождения. Поэтому эта информация должна быть отражена в доверенности без ошибок.
Что касается другой информации, например, серии паспорта или даты его выдачи, то президиум ВАС РФ в своем постановлении от 16.06.2009 № 750/09 по делу № А43-3182/2008-5-74 указал, что перечень необходимых сведений (указанный выше), позволяющих удостоверить личность по паспорту, является исчерпывающим.
Расхождение в данных (в частности, в дате выдачи), указанных в паспорте и доверенности, не будет считаться основанием для признания документа недействительным.
Таким образом, если в доверенности (кроме Ф. И. О., пола, даты и места рождения) данные о паспорте или какие-либо другие данные недостоверны, доверенное лицо своих полномочий не лишается.